上一輪個(gè)人所得稅改革，讓2.5億人享受到減稅紅利，官方數(shù)據(jù)預(yù)估減稅規(guī)模超過(guò)5000億元。那“十四五”時(shí)期個(gè)稅還會(huì)繼續(xù)改革嗎?減稅規(guī)模還會(huì)擴(kuò)大嗎?

財(cái)政部部長(zhǎng)劉昆給出了答案。他近期撰文指出，“十四五”時(shí)期將進(jìn)一步完善綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。適時(shí)推進(jìn)個(gè)人所得稅改革修法，合理擴(kuò)大納入綜合征稅的所得范圍，完善專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，完善吸引境外高端人才政策體系。

多位財(cái)稅專(zhuān)家告訴第一財(cái)經(jīng)記者，“十四五”時(shí)期個(gè)稅改革仍將繼續(xù)，但重點(diǎn)不再是大規(guī)模減稅，而是讓稅制更加公平。未來(lái)經(jīng)營(yíng)所得有望率先納入綜合所得，部分專(zhuān)項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)有望提高，海外高端人才個(gè)稅稅率有望適用較低稅率。

經(jīng)營(yíng)所得或納入綜合所得

2019年以前，我國(guó)的個(gè)稅采取分類(lèi)征收模式，即不同類(lèi)別的收入，適用的稅率、扣除標(biāo)準(zhǔn)等不同，這使得不同類(lèi)別收入個(gè)稅負(fù)擔(dān)不同，有悖于公平原則。因此國(guó)際上采用分類(lèi)征稅單一模式的國(guó)家極少。

為改變這一現(xiàn)狀，2019年正式啟動(dòng)的第七輪個(gè)稅改革，對(duì)稅制進(jìn)行了重塑，其中一大舉措就是首次引入了綜合計(jì)稅模式，即將以前工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、稿酬統(tǒng)一為綜合所得，采取統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，確保這四項(xiàng)收入適用相同的稅率，而非此前不同的稅率，這體現(xiàn)了公平性。

綜合計(jì)稅對(duì)納稅人遵從度和征管能力要求較高，因此上一輪改革只是將上述四項(xiàng)收入納入綜合所得，對(duì)經(jīng)營(yíng)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得以及其他所得，仍采用分類(lèi)征稅方式，按照規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅。由此，我國(guó)初步建立了綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)稅體制。

中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院研究員梁季告訴第一財(cái)經(jīng)記者，目前我國(guó)個(gè)稅是“小綜合、大分類(lèi)”，而綜合征稅模式更能體現(xiàn)納稅人的納稅能力，也最能體現(xiàn)個(gè)稅的優(yōu)勢(shì)，即調(diào)節(jié)收入分配，在強(qiáng)調(diào)共同富裕的戰(zhàn)略背景下，尤其要看重個(gè)稅對(duì)收入的調(diào)節(jié)作用，因此要繼續(xù)擴(kuò)大綜合所得范圍。

劉昆上述“合理擴(kuò)大納入綜合征稅的所得范圍”表態(tài)，也意味著“十四五”時(shí)期現(xiàn)行分類(lèi)征稅的部分所得，將并入綜合所得。

“目前我國(guó)綜合所得范圍比較窄，為發(fā)揮個(gè)稅調(diào)節(jié)收入作用，提高稅制公平性，絕大多數(shù)收入都應(yīng)該納入綜合所得。未來(lái)經(jīng)營(yíng)所得有望率先納入綜合所得，因?yàn)槟壳暗木C合所得基本都是勞動(dòng)所得，而經(jīng)營(yíng)所得是資本與勞動(dòng)的結(jié)合，具有勞動(dòng)所得的共同特征，所以可以納入。而且從國(guó)際上來(lái)看，其他國(guó)家普遍將經(jīng)營(yíng)所得納入綜合所得。另外財(cái)產(chǎn)租賃所得也可以考慮納入綜合所得。”中國(guó)政法大學(xué)施正文教授告訴第一財(cái)經(jīng)記者。

梁季認(rèn)為，可以考慮先將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納入，目前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和勞動(dòng)性所得在邊界上難以分清，且目前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得也是累進(jìn)稅率，改革也較為容易。

經(jīng)營(yíng)所得種類(lèi)比較廣泛，包括個(gè)體工商戶(hù)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得;個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得等。

在計(jì)稅模式上，綜合所得與經(jīng)營(yíng)所得有明顯不同：綜合所得應(yīng)納稅所得額是收入減除6萬(wàn)元、專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除等余額，經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額是收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額;綜合所得適用3%~45%總計(jì)7檔超額累進(jìn)稅率，而經(jīng)營(yíng)所得適用5%~35%共5檔超額累進(jìn)稅率。

施正文認(rèn)為，個(gè)體工商戶(hù)等是吸納就業(yè)主體，經(jīng)營(yíng)所得并入綜合所得將適用更高的邊際稅率，可能部分個(gè)體戶(hù)等稅負(fù)會(huì)上升，這是一個(gè)難點(diǎn)。未來(lái)可以考慮適當(dāng)下調(diào)綜合所得45%最高邊際稅率。

中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員楊志勇告訴第一財(cái)經(jīng)記者，綜合所得稅制最公平，但考慮征管和其他現(xiàn)實(shí)因素，目前我國(guó)選擇綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)稅體制。其他尚未綜合的，都有被納入的可能。每一種納入，都會(huì)產(chǎn)生影響，需要綜合評(píng)估經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等影響，防范因此而帶來(lái)的其他風(fēng)險(xiǎn)。

專(zhuān)項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整

上一輪個(gè)稅改革另一大亮點(diǎn)，是引入了6項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，分別是子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金以及贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。此舉考慮了個(gè)人或家庭實(shí)際支出負(fù)擔(dān)不同，給予相應(yīng)的抵稅金額，讓個(gè)稅體制更加公平。

劉昆表態(tài)，下一步完善專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，這意味著專(zhuān)項(xiàng)附加扣除將進(jìn)一步改革。此前財(cái)政部副部長(zhǎng)程麗華表示，根據(jù)教育、住房、醫(yī)療、養(yǎng)老等民生支出變化情況，個(gè)稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除暫行辦法在執(zhí)行過(guò)程中還將進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。

楊志勇認(rèn)為，下一步完善專(zhuān)項(xiàng)附加扣除主要是扣除標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)態(tài)調(diào)整，進(jìn)一步幫助個(gè)人和家庭減負(fù)。

目前除了允許個(gè)人大病醫(yī)療在8萬(wàn)元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，其余5項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除均采取定額扣除，比如每個(gè)子女教育扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1000元，住房貸款利息也為每月1000元，(獨(dú)生子女)贍養(yǎng)老人扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月2000元。

“物價(jià)上漲，個(gè)人相關(guān)成本也在提高，因此下一步部分專(zhuān)項(xiàng)附加定額扣除標(biāo)準(zhǔn)可能會(huì)提高。比如隨著一些城市房租上漲，住房租金扣除標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高。”施正文說(shuō)。

其實(shí)在個(gè)稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除暫行辦法制定時(shí)，提高扣除標(biāo)準(zhǔn)是官方收集到民眾一大普遍訴求，最終大病醫(yī)療扣除標(biāo)準(zhǔn)由6萬(wàn)元提至8萬(wàn)元，住房租金標(biāo)準(zhǔn)也有所提高，比如第一檔城市扣除標(biāo)準(zhǔn)就由每月1200元提至1500元。

上海理工大學(xué)管理學(xué)院講師趙艾鳳認(rèn)為，不同教育階段支出標(biāo)準(zhǔn)不一樣。學(xué)前教育和高中階段教育的子女教育扣除標(biāo)準(zhǔn)可以提高至每月1500元，高等教育階段的扣除標(biāo)準(zhǔn)可以提至每月2000元。

梁季建議，可以考慮住房貸款利息支出據(jù)實(shí)扣除，這個(gè)可操作性更強(qiáng)。

施正文表示，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除采取定額扣除操作簡(jiǎn)便，征管相對(duì)容易。但從公平性考慮，顯然應(yīng)該據(jù)實(shí)扣除，比如美國(guó)等一些國(guó)家，允許納稅人自己選擇定額扣除還是據(jù)實(shí)扣除，但對(duì)征管能力要求比較高。

境外高端人才減稅

我國(guó)目前綜合所得個(gè)稅邊際稅率最高為45%，專(zhuān)家普遍認(rèn)為不利于吸引境外高端人才。為了改變這一弊端，越來(lái)越多的地方在尋求特殊的個(gè)稅優(yōu)惠政策支持。

比如，為支持粵港澳大灣區(qū)建設(shè)，2019年珠三角九市對(duì)在大灣區(qū)工作的境外高端人才和緊缺人才，在當(dāng)?shù)乩U納的個(gè)稅已繳稅額超過(guò)其按應(yīng)納稅所得額的15%計(jì)算的稅額部分，由當(dāng)?shù)厝嗣裾o予財(cái)政補(bǔ)貼，該補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅。

這意味著當(dāng)?shù)胤蠗l件的境外高端人才等，個(gè)稅實(shí)際稅負(fù)不會(huì)超過(guò)15%。這相比于最高45%稅率來(lái)說(shuō)，個(gè)稅負(fù)擔(dān)大幅降低，有利于吸引相關(guān)人才參與粵港澳大灣區(qū)建設(shè)。

除了粵港澳大灣區(qū)外，上海臨港新片區(qū)也正在加快實(shí)施境外人才個(gè)人所得稅稅負(fù)差額補(bǔ)貼政策;相關(guān)部門(mén)正在研究在北京市特定區(qū)域?qū)嵤┚惩飧叨巳瞬艂€(gè)稅優(yōu)惠政策;現(xiàn)階段海南直接對(duì)高端人才和緊缺人才，其個(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)15%的部分，予以免征。

楊志勇表示，完善吸引境外高端人才政策體系，需要更好地平衡效率和公平的關(guān)系，既要有助于吸引國(guó)際一流人才，又要與個(gè)人所得稅制完善關(guān)聯(lián)。他建議降低綜合所得45%最高邊際稅率。

施正文認(rèn)為，未來(lái)可能降低境外高端人才最高邊際稅率，比如采取20%或者25%最高邊際稅率。但對(duì)于粵港澳大灣區(qū)等特定區(qū)域，仍保留現(xiàn)有個(gè)稅支持政策。當(dāng)然國(guó)內(nèi)也有必要降低45%最高邊際稅率。

標(biāo)簽： 減稅規(guī)模 個(gè)人所得稅